Возмещение недостачи. Учет возмещения военкоматом расходов на выплату среднего заработка Счет 209.30 в бюджетном учете что отражается

Расчеты по ущербу и иным доходам
Источник: Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение"

В деятельности казенных учреждений могут возникать ситуации, когда учреждению наносится ущерб, выражающийся в виде недостач, произошедших сверх норм естественной убыли, хищений и иных обстоятельств, а также ущерб в результате не соответствующего использования имущества. В этой статье рассмотрим особенности отражения в бюджетном учете по ущербу и иным доходам.

Счета учета расчетов по ущербу и иным доходам

Согласно обновленной (в редакции Приказа Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н ) Инструкции № 157н для учета расчетов по ущербу и иным доходам используется счет 1 209 00 000 .

Аналитический учет по указанному счету ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе лиц, за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), видов имущества и сумм ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам (п. 222 Инструкции № 157н ).

В соответствии с п. 221 Инструкции № 157н группировка расчетов по ущербу и иным доходам осуществляется на следующих счетах объектов учета:

а) 1 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат»;

б) 1 209 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»;

в) 1 209 70 000 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»:

- 1 209 71 000 «Расчеты по ущербу основным средствам»;

- 1 209 72 000 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»;

- 1 209 73 000 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;

- 1 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальным запасам»;

г) 1 209 80 000 «Расчеты по иным доходам»:

- 1 209 81 000 «Расчеты по недостачам денежных средств»;

- 1 209 82 000 «Расчеты по недостачам иных активов»;

- 1 209 83 000 «Расчеты по иным доходам».

Стоимостная оценка причиненного ущерба

При выявлении факта нанесения учреждению ущерба следует оценить размер причиненного ущерба.

В этом случае при определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма которая необходима для восстановления указанных активов (п. 220 Инструкции № 157н ).

Обратите внимание, что до внесения изменений Приказом Минфина РФ № 89н в Инструкцию № 157н при определении размера ущерба, причиненного учреждению при утрате, порче, хищении имущества, следовало исходить из рыночной стоимости имущества на день обнаружения ущерба (п. 220 Инструкции № 157н ).

Исходя из положений ст. 246 ТК РФ размер причиненного работником ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым из рыночных цен, действующих в этой местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа.

Таким образом, размер причиненного работником ущерба не может быть ниже стоимости имущества (с учетом его износа) по данным бюджетного учета. Кроме того, федеральным законом может быть особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда его фактический размер превышает номинальный.

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.

Истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба является обязательным. В случае отказа или уклонения работника от представления указанного объяснения составляется соответствующий акт.

Возмещение ущерба

Исходя из положений ст. 238 ТК РФ , работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, кроме случаев, поименованных в ст. 239 ТК РФ , а именно если ущерб возник вследствие:

непреодолимой силы;
нормального хозяйственного риска;
крайней необходимости;
необходимой обороны;
неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам (ст. 238 ТК РФ ).

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ ).

Согласно положениям ст. 248 ТК РФ взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.

Производить удержания из заработной платы работника нужно с учетом ограничений, установленных ст. 137 , 138 ТК РФ .

Бухгалтерский учет

Руководствуясь положениями Инструкции № 157н, проекта приказа Минфина РФ «О внесении изменений в Инструкцию по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. № 162н» , рассмотрим, как в бюджетном учете отражаются расчеты по ущербу и иным доходам.

Счет 1 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат». На этом счете следует учитывать расчеты по следующим суммам ущерба:

в виде задолженности бывших работников за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодный оплачиваемый отпуск;
по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды учреждения, иных соглашений, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы;
по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;
по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек).

Представим в таблице основные записи по учету компенсации затрат:

	Дебет	Кредит
Начислена компенсация затрат

На счет учреждения в банке
В кассу учреждения
Отражено поступление средств на лицевой счет из кассы учреждения
Отражено поступление в доход бюджета суммы компенсации затрат у администратора доходов бюджета
Произведены расчеты с бюджетом по возмещению сумм компенсации затрат в учете администратора доходов бюджета (получателя бюджетных средств), осуществляющего отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет:
Отражение задолженности перед бюджетом в сумме компенсации затрат
Отражение исполнения обязательства по перечислению в доход бюджета

Сумма ущерба казенному учреждению в объеме задолженности бывшего работника за неотработанные дни отпуска составила 5 800 руб. Эта сумма внесена уволенным в кассу учреждения и перечислена в бюджет с лицевого счета, открытого в ОФК. Учреждение является администратором доходов бюджета.

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена задолженность бывшего работника перед учреждением за неотработанные дни отпуска
Возмещена задолженность путем внесения суммы в кассу учреждения
Перечислена сумма задолженности на лицевой счет, открытый в ОФК
Отражено поступление в доход бюджета суммы задолженности

Счет 1 209 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия». Использование этого счета необходимо для учета расчетов по:

а) суммам ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения, суммам расходов, связанных с судопроизводством;

б) суммам, которые относятся на статью 140 «Суммы принудительного изъятия» КОСГУ, а именно по доходам, полученным в виде административных платежей и штрафов, санкций, возмещения ущерба в соответствии с законодательством РФ, в том числе в виде:

поступлений в результате применения мер гражданско-правовой, административной, уголовной ответственности, в том числе в виде штрафов, санкций, компенсаций, согласно законодательству РФ, включая штрафы, пени и неустойки за нарушение законодательства РФ о размещении на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг;
поступлений сумм задатков и залогов в обеспечение заявок на участие в конкурсе (аукционе), а также в обеспечение исполнения контрактов (договоров) в соответствии с законодательством РФ;
возмещения ущерба в силу законодательства РФ, в том числе при возникновении случаев;
недоимок, и штрафов по отмененным страховым взносам в государственные внебюджетные фонды;
иных сумм принудительного изъятия.

То есть на счете 1 209 40 000 отражаются расчеты по доходам, которые до внесения изменений Приказом Минфина РФ № 89н учитывались на счете 1 205 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия».

В таблице представлена основная корреспонденция счетов, которую следует применять в бюджетном учете при отражении расчетов по суммам принудительного изъятия.

	Дебет	Кредит
Начислены доходы, полученные в виде сумм принудительного изъятия
Отражено поступление платежей:
На счет учреждения в банке
В кассу учреждения
Отражено уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю государственного (муниципального) контракта суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов)
Отражено поступление в доход бюджета сумм принудительного изъятия у администратора доходов бюджета
Произведены расчеты с бюджетом по возмещению сумм принудительного изъятия в учете администратора доходов бюджета (получателя бюджетных средств), осуществляющего отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет:
Отражение задолженности перед бюджетом в сумме принудительного изъятия
Отражение исполнения обязательства по перечислению в доход бюджета суммы принудительного изъятия

Согласно заключенному контракту с поставщиком оборудования на сумму 120 000 руб. последним были нарушены сроки его поставки. Этот факт был документально зафиксирован в акте о приемке оборудования и начислена неустойка в размере 2 000 руб. Условиями контракта на казенное учреждение возложена обязанность по перечислению неустойки в доход бюджетов бюджетной системы РФ.

В бюджетном учете учреждения эти операции следует отразить следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислен доход в размере предъявленной поставщику неустойки
Отражено поступление оборудования в учреждение
Отражено уменьшение расчетов с поставщиком оборудования при принятии решения об удержании суммы начисленной неустойки путем выплаты суммы уменьшенной на сумму неустойки
Погашена задолженность перед поставщиком оборудования
Поступила в доход бюджета сумма неустойки по государственному контракту

Счета 1 209 70 000 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам», 1 209 80 «Расчеты по иным доходам». Эти счета применяются для учета расчетов по ущербу, произведенному в отношении основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, материальных запасов, денежных средств, денежных документов, финансовых активов и иных доходов. В таблице, представленной ниже, приведены основные записи, отражающие порядок учета таких расчетов при наличии виновных лиц, причинивших ущерб учреждению, и при их отсутствии, а также в случае, если судом будет отказано в возмещении ими ущерба.

	Дебет	Кредит
Отражена отнесенная на виновных лиц недостача:
Имущества, являющегося нефинансовыми активами (по текущей оценочной стоимости)
Денежных средств
Денежных документов, финансовых активов
Иных доходов
Отражено уточнение суммы задолженности по недостачам по решению суда
Возмещены недостачи:
Денежными средствами
В натуральной форме
Возмещен ущерб путем удержания из заработной платы работника
Перечислены в бюджет удержанные из заработной платы суммы:
С лицевого счета, открытого в ОФК
Со счета в организации
Отражены поступления в доход бюджета суммы в возмещение причиненного ущерба у администратора доходов бюджета
Отражены расчеты с бюджетом по возмещению суммы ущерба в учете администратора доходов бюджета (получателя бюджетных средств), осуществляющего отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет:
Отражение задолженности перед бюджетом в сумме причиненного ущерба учреждению
Отражение исполнения обязательства по перечислению в доход бюджета суммы в возмещение ущерба

На счете 1 209 83 000 «Расчеты по иным доходам» учитываются расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счете 1 205 00 000 «Расчеты по доходам» (п. 221 Инструкции № 157н ).

При проведении ревизии кассы казенного учреждения выявлена недостача денежных средств в сумме 2 000 руб. Виновным лицом сумма недостачи внесена в кассу учреждения.

При неустановлении лиц, причинивших ущерб учреждению, или в случае, когда судом отказано в возмещении ими ущерба, суммы выявленных недостач, потерь подлежат списанию с бюджетного учета и относятся на финансовый результат учреждения (п. 86 Инструкции № 162н ). Записи будут следующими:

	Дебет	Кредит
Списана с баланса сумма недостачи в связи с отсутствием виновных лиц или отказом суда во взыскании ущерба с виновных лиц
Списана с балансового учета сумма недостач в связи с приостановлением предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным	Забалансовый счет 04
Восстановлена сумма задолженности неплатежеспособных дебиторов по недостачам, ранее списанным на забалансовый учет		Забалансовый счет 04

В казенном учреждении произошла поломка принтера. Была определена текущая восстановительная стоимость принтера на день обнаружения ущерба в сумме 1 500 руб. В ходе разбирательства этого инцидента было установлено виновное лицо, которое возмещать причиненный учреждению ущерб отказалось, поэтому дело было передано в суд. Решением суда учреждению было отказано во взыскании с работника суммы ущерба.

В бюджетном учете учреждения эти операции следует отразить следующим образом:

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что решением суда подтверждена вина работника в причинении учреждению ущерба при поломке принтера. Сумма ущерба внесена работником в кассу учреждения. Учреждение осуществляет отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет.

В бюджетном учете учреждения эти операции нужно отразить следующей корреспонденцией счетов:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражен причиненный учреждению ущерб, отнесенный на счет виновного лица - работника
Внесены работником в кассу учреждения денежные средства в счет погашения причиненного ущерба
Внесены средства на лицевой счет
Отражена задолженность перед бюджетом в сумме причиненного учреждению ущерба
Отражено перечисление задолженности в бюджет

В представленном в статье материале приведены корреспонденции счетов, отражающие расчеты по ущербу и иным доходам, с учетом внесенных в Инструкцию № 157н изменений и наглядные примеры. Надеемся, что данная информация поможет при возникновении определенных ситуаций правильно отразить их в бюджетном учете.

Порядок применения счета 209 00: учитываем изменения
Источник: Журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение"

Согласно поправкам, внесенным Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н (далее - Приказ № 89н) в Инструкцию № 157н, скорректирован порядок применения счета 209 00 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам». В статье рассмотрим, для отражения каких операций предназначен данный счет с учетом внесенных изменений, а также приведем корреспонденцию счетов с использованием указанного счета и проиллюстрируем ее на конкретных примерах.

Общие положения о применении счета 209 00

Согласно новой редакции п. 220 Инструкции № 157н счет 209 00 называется «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам». Ранее он назывался «Расчеты по ущербу имуществу».

Предназначение данного счета значительно расширилось. Теперь счет 209 00 предназначен не только для учета по суммам выявленных недостач, хищений иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в законодательством РФ порядке, но и для учета:

сумм предварительной оплаты, не возвращенной контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда;
сумм задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы);
сумм задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
сумм излишне произведенных выплат;
сумм принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, при возникновении случаев;
сумм ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации.

Еще одним новшеством в применении счета 209 00 является то, что отражаемый на нем размер ущерба, причиненного недостачами, хищениями, определяется исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. При этом под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов (п. 220 Инструкции № 157н ).

Напомним, что до внесения изменений ущерб оценивался по рыночной стоимости материальных ценностей на день его обнаружения, которой признавалась сумма денежных средств, получаемая в результате продажи обозначенных активов.

Как и прежде, на суммы недостач, хищений, потерь от порчи, иного ущерба, не признанных виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда суммы ущерба, предъявленного к возмещению, уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом либо по иным основаниям согласно законодательству РФ.

Стоит также отметить введение в п. 220 Инструкции № 157н положений, связанных с особенностями учета расчетов по ущербу в валюте:

Учет задолженности дебиторов по ущербу и иным доходам в иностранных одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату начисления задолженности (признания доходов).
Переоценка расчетов плательщиков по ущербу и иным доходам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате (возврату) расчетов в соответствующей иностранной валюте.
Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по доходам в иностранной валюте с отнесением курсовых разниц на результат текущего финансового года от переоценки активов.

Аналитические счета

Пункт 221 Инструкции № 157н , определяющий порядок применения аналитических счетов, открываемых к счету 209 00 , полностью обновлен.

Согласно данному пункту к имеющимся аналитическим счетам добавились новые. Сравним перечень аналитических счетов в соответствии со старой и новой редакциями п. 221 Инструкции № 157н .

Перечень аналитических счетов счета 209 00 согласно старой редакции п. 221 Инструкции № 157н	Перечень аналитических счетов счета 209 00 согласно новой редакции п. 221 Инструкции № 157н
	Счет 209 30 «Расчеты по компенсации затрат»
	Счет 209 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»
	Счет 209 70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»
	Счет 209 71 «Расчеты по ущербу основным средствам»
	Счет 209 72 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»
	Счет 209 73 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»
	Счет 209 74 «Расчеты по ущербу материальным запасам»
Счет 209 80 «Расчеты по прочему ущербу»	Счет 209 80 «Расчеты по иным доходам»
	Счет 209 81 «Расчеты по недостачам денежных средств»
	Счет 209 82 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов»
	Счет 209 83 «Расчеты по иным доходам»

Добавленные аналитические счета применяются для отражения следующих операций:

а) на счете 209 30 учитываются:

суммы ущерба по произведенной предварительной оплате в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды учреждения, по иным соглашениям, не возвращенной контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы;
суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;
суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодные оплачиваемые отпуска;
суммы ущерба, подлежащего возмещению по решению суда, в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек);
прочие суммы ущерба, возникающие в ходе хозяйственной деятельности учреждения;

б) на счете 209 40 учитываются:

суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения;
суммы расходов, связанных с судопроизводством;
суммы неустойки, предусмотренные договорами;
суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным потерям, ранее списанной на забалансовый счет;

в) на счете 209 83 учитываются расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на соответствующих аналитических счетах счета 205 00 «Расчеты по доходам».

Аналитический учет по счету 209 00 ведется в карточке учета средств и расчетов (форма 0504051) в разрезе лиц, за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), по виду имущества и (или) суммам ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам (п. 222 Инструкции № 157н ).

Корреспонденция счетов

Рассмотренные выше общие положения применения счета 209 00 приведены в Инструкции № 157н, которая определяет единый порядок организации и ведения бухгалтерского (бюджетного) учета в государственных (муниципальных) учреждениях. При этом корреспонденция счетов с использованием данного счета в Инструкции № 157н отсутствует.

Правила оформления бухгалтерских записей с применением счета 209 00 содержатся в инструкциях № 162н , № 174н , № 183н , которые разработаны для определенного типа учреждений (казенных, бюджетных и автономных соответственно). Приведем в таблице корреспонденцию счетов с использованием счета 209 00 на основании положений указанных инструкций с учетом предполагаемых изменений (соответствующие проекты приказов размещены на сайте Минфина).

Операции по увеличению расчетов по ущербу (недостачам) оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Казенное учреждение (п. 86 Инструкции № 162н)	Бюджетное учреждение (п. 109 Инструкции № 174н)	Автономное учреждение (п. 112 Инструкции № 183н)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Суммы выявленных недостач, хищений, потерь имущества, ущерба, нанесенного имуществу, являющемуся нефинансовым активом
		2 209 71 560 - 2 209 74 560
*Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств*

Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных документов, финансовых активов, за исключением денежных средств

Суммы ущерба по произведенной предварительной оплате в рамках контрактов (договоров), по иным соглашениям, не возвращенной контрагентом в случае расторжения контрактов (договоров), иных соглашений, в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы

Суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний

Суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодные оплачиваемые отпуска

Суммы ущерба, подлежащего возмещению по решению суда, в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек)

Суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения, суммы расходов, связанных с судопроизводством

Суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанной на забалансовый учет*

*
Указанная проводка отражается с одновременным списанием восстановленной задолженности с забалансового счета 04

Операции по уменьшению расчетов по ущербу имуществу оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Казенное учреждение (п. 86 Инструкции № 162н)	Бюджетное учреждение (п. 110 Инструкции № 174н)	Автономное учреждение (п. 113 Инструкции № 183н)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
*Поступление средств от виновных лиц в возмещение причиненного учреждению ущерба*

*Возмещение ущерба виновными лицами в натуральной форме*

Возмещение ущерба виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством РФ

Суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов*

Суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительным взысканием, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным*

Уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю контракта (договора) суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов)

*Указанные проводки записываются с одновременным отражением задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По результатам проведенной в бюджетном учреждении спорта ревизии кассы обнаружена недостача денежных средств в сумме 170 руб. в рамках деятельности по оказанию услуг при выполнении государственного задания. Кассир внес недостающие средства в кассу учреждения.

В автономном учреждении спорта увольняется работник по собственному желанию. За последний рабочий год, который он отработал не полностью, ему был предоставлен основной ежегодный отпуск в полном объеме. При увольнении он обязан вернуть часть выплаченных ему отпускных за неотработанные дни отпуска. Сумма задолженности перед учреждением составляет 3 000 руб. По заявлению работника указанная сумма задолженности удерживается из его заработной платы, выплачиваемой при окончательном расчете с ним. Данный сотрудник был занят в рамках приносящей доход деятельности. Сумма окончательного расчета составила 15 000 руб. Величина удерживаемого НДФЛ - 1 950 руб.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена задолженность работника перед учреждением
Начислена сумма удержаний в размере задолженности перед учреждением
Начислена заработная плата сотруднику при окончательном расчете
Начислен НДФЛ
Погашена задолженность работника перед учреждением путем удержания ее суммы из заработной платы
Выдана заработная плата увольняемому сотруднику за вычетом сумм удержаний (15 000 - 1 950 - 3 000) руб.

Исходя из этого учреждениям уже сейчас необходимо проанализировать задолженность, числящуюся на соответствующих аналитических счетах счета 209 00 и счета 205 00 , с целью перевода ее на новые аналитические счета 209 00 к концу года.

Порядок такого перевода законодателями не установлен. Однако, по мнению автора, в ближайшее время должны быть разработаны и направлены для работы переходные таблицы, необходимые для внедрения на практике изменений, внесенных в Инструкцию № 157н.

Согласно поправкам, внесенным Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н (далее - Приказ № 89н) в Инструкцию № 157н, скорректирован порядок применения счета 209 00 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам». В статье рассмотрим, для отражения каких операций предназначен данный счет с учетом внесенных изменений, а также приведем корреспонденцию счетов с использованием указанного счета и проиллюстрируем ее на конкретных примерах.

Общие положения о применении счета 209 00

Предназначение данного счета значительно расширилось. Теперь счет 209 00 предназначен не только для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке, но и для учета:

сумм предварительной оплаты, не возвращенной контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда;
сумм задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы);
сумм задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
сумм излишне произведенных выплат;
сумм принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, при возникновении страховых случаев;
сумм ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации.

Стоит также отметить введение в п. 220 Инструкции № 157н положений, связанных с особенностями учета расчетов по ущербу в иностранной валюте:

Учет задолженности дебиторов по ущербу и иным доходам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату начисления задолженности (признания доходов).
Переоценка расчетов плательщиков по ущербу и иным доходам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате (возврату) расчетов в соответствующей иностранной валюте.
Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по доходам в иностранной валюте с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.

Аналитические счета

Перечень аналитических счетов счета 209 00 согласно старой редакции п. 221 Инструкции № 157н	Перечень аналитических счетов счета 209 00 согласно новой редакции п. 221 Инструкции № 157н
	Счет 209 30 «Расчеты по компенсации затрат»
	Счет 209 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»
	Счет 209 70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»
	Счет 209 71 «Расчеты по ущербу основным средствам»
	Счет 209 72 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»
	Счет 209 73 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»
	Счет 209 74 «Расчеты по ущербу материальным запасам»
Счет 209 80 «Расчеты по прочему ущербу»	Счет 209 80 «Расчеты по иным доходам»
	Счет 209 81 «Расчеты по недостачам денежных средств»
	Счет 209 82 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов»
	Счет 209 83 «Расчеты по иным доходам»

Добавленные аналитические счета применяются для отражения следующих операций:

а) на счете 209 30 учитываются:

суммы ущерба по произведенной предварительной оплате в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды учреждения, по иным соглашениям, не возвращенной контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы;
суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;
суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодные оплачиваемые отпуска;
суммы ущерба, подлежащего возмещению по решению суда, в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек);
прочие суммы ущерба, возникающие в ходе хозяйственной деятельности учреждения;

б) на счете 209 40 учитываются:

суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения;
суммы расходов, связанных с судопроизводством;
суммы неустойки, предусмотренные договорами;
суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным потерям, ранее списанной на забалансовый счет;

Аналитический учет по счету 209 00 ведется в карточке учета средств и расчетов (форма 0504051) в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), по виду имущества и (или) суммам ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам (п. 222 Инструкции № 157н ).

Корреспонденция счетов

Операции по увеличению расчетов по ущербу (недостачам) оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Казенное учреждение (п. 86 Инструкции № 162н)	Бюджетное учреждение (п. 109 Инструкции № 174н)	Автономное учреждение (п. 112 Инструкции № 183н)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Суммы выявленных недостач, хищений, потерь имущества, ущерба, нанесенного имуществу, являющемуся нефинансовым активом
0 209 71 560 -	0 401 10 172	2 209 71 560 - 2 209 74 560	2 401 10 172	0 209 71 000 -	0 401 10 172
*Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств*
0 209 81 560	0 201 34 610	0 209 81 560	0 201 34 610	0 209 81 000	0 201 34 000
Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных документов, финансовых активов, за исключением денежных средств
0 209 82 560	0 401 10 172	0 209 82 560	0 401 10 172	0 209 82 000	0 401 10 172
Суммы ущерба по произведенной предварительной оплате в рамках контрактов (договоров), по иным соглашениям, не возвращенной контрагентом в случае расторжения контрактов (договоров), иных соглашений, в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы
0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 000	0 401 10 130
Суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний
0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 000	0 401 10 130
Суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодные оплачиваемые отпуска
0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 000	0 401 10 130
Суммы ущерба, подлежащего возмещению по решению суда, в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек)
0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 560	0 401 10 130	0 209 30 000	0 401 10 130
Суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения, суммы расходов, связанных с судопроизводством
0 209 40 560	0 401 10 140	0 209 40 560	0 401 10 140	0 209 40 000	0 401 10 140
Суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанной на забалансовый учет*
0 209 xx 560	0 401 10 173	0 209 xx 560	0 401 10 173	0 209 xx 000	0 401 10 173

Операции по уменьшению расчетов по ущербу имуществу оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Казенное учреждение (п. 86 Инструкции № 162н)	Бюджетное учреждение (п. 110 Инструкции № 174н)	Автономное учреждение (п. 113 Инструкции № 183н)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
*Поступление средств от виновных лиц в возмещение причиненного учреждению ущерба*
0 201 21 510	0 209 xx 660	0 201 11 510	0 209 xx 660	0 201 11 000	0 209 xx 000
*Возмещение ущерба виновными лицами в натуральной форме*
0 401 10 172	0 209 xx 660	0 401 10 172	0 209 xx 660	0 401 10 172	0 209 xx 000
Возмещение ущерба виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством РФ
-	-	0 304 03 830	0 209 xx 660	0 304 03 000	0 209 xx 000
Суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов*
0 401 10 172	0 209 xx 660	0 401 10 172	0 209 xx 660	0 401 10 172	0 209 xx 000
Суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительным взысканием, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным*
0 401 10 173	0 209 xx 660	0 401 10 173	0 209 xx 660	0 401 10 173	0 209 xx 000
Уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю контракта (договора) суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов)
0 302 xx 830	0 209 40 660	2 302 xx 830	2 209 40 660	-	-

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена задолженность работника перед учреждением	2 209 30 000	2 401 10 130	3 000
Начислена сумма удержаний в размере задолженности перед учреждением	2 302 11 000	2 304 03 000	3 000
Начислена заработная плата сотруднику при окончательном расчете	2 109 60 211	2 302 11 000	15 000
Начислен НДФЛ	2 302 11 000	2 303 01 000	1 950
Погашена задолженность работника перед учреждением путем удержания ее суммы из заработной платы	2 304 03 000	2 209 30 000	3 000
Выдана заработная плата увольняемому сотруднику за вычетом сумм удержаний (15 000 - 1 950 - 3 000) руб.	2 302 11 000	2 201 34 000	10 050

Спортивная школа (бюджетное учреждение) заключила договор на поставку оборудования на 100 000 руб. Поставщик не поставил оборудование в срок, установленный договором. В связи с этим учреждение предъявило к нему требование по уплате неустойки. При подписании акта о приемке оборудования в нем была выделена сумма неустойки (17 000 руб.). Операции осуществляются в рамках деятельности, приносящей доход.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма,
Предъявлена учреждением в адрес поставщика неустойка на условиях договора	2 209 40 560	2 401 10 140	17 000
Отражены капитальные вложения по приобретению оборудования	2 106 31 310	2 302 31 730	100 000
Произведена оплата поставщику по договору, уменьшенная на сумму неустойки	2 302 31 830	2 201 11 610	83 000
Прекращены встречные требования зачетом (согласно акту приемки оборудования)	2 302 31 830	2 209 40 660	17 000

Стоит отметить, что ранее согласно разъяснениям Минфина предусматривалось отражение суммы неустойки на счете 0 205 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» (письма от 26.12.2011 № 02‑11‑00/5959 , от 18.09.2012 № 02‑06‑10/3788 ).

Приказом № 89н внесены значительные изменения в порядок применения счета 209 00 . Указанные изменения должны быть внедрены в практику до конца 2014 года. При этом учреждения могут отражать операции по счету с учетом данных изменений и раньше этой даты, если это предусмотрено в их учетной политике.